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包工包料施工合同能否就材料和建筑服务分别开票？

admin 2022年10月11日

问：施工企业与房地产企业签订的包工包料施工合同，能否分别就材料和建筑服务开具发票？

答：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告 2017年第 11 号）第一条规定：“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36 号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。”

根据上述规定，施工企业的材料如果是外购的，应全额按建筑服务开具发票；如果材料是自产的，应分别就材料和建筑服务开具发票。

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